Conform prevederilor Codului Fiscal, din punct de vedere al TVA, este considerată operaţiune impozabilă în România achiziţia intracomunitară de mijloace de transport noi, efectuată de orice persoană.
Este considerată achiziţie intracomunitară orice achiziţie de mijloace de transport noi de la furnizori din Uniunea Europeana. Furnizorii de mijloace de transport noi din Uniunea Europeană emit întotdeauna factura fără TVA. Obligaţia de plată a TVA revine beneficiarului din statul membru de achiziţie.
Mijloacele de transport noi cuprind vehicule terestre cu motor a cărui capacitate depăşeşte 48 cm^3 sau a căror putere depăşeşte 7,2 kW, destinate transportului de pasageri sau bunuri, şi care, în cazul vehiculelor terestre, îndeplinesc următoarele condiţii: acestea să nu fi fost livrate cu mai mult de 6 luni de la data intrării în funcţiune sau să nu fi efectuat deplasări care depăşesc 6.000 de km.
Pentru achiziţia intracomunitară de mijloace de transport noi, obligaţia depunerii decontului şi a plăţii TVA revine beneficiarilor astfel:
1. Persoanele impozabile înregistrate in scopuri de TVA depun decontul de TVA, formular 300 şi aplică taxare inversă, exercitîndu-şi dreptul de deducere conform prevederilor art. 297-301 din Codul Fiscal.
– dacă mijlocul de transport nou este utilizat în proporţie de 100% pentru desfăşurarea activităţii şi justifică fiecare deplasare cu foi de parcurs, deduc TVA 100%, neexistând obligaţie de plată.
– dacă mijlocul de transport nou este utilizat atât în scopul desfăşurării activităţii cât şi în scop personal, deduc TVA în proporţie de 50%, rezultând TVA de plată în proporţie de 50%. Operaţiunea se cuprinde şi în Declaraţia recapitulativă – formularul 390.
2. Persoanele impozabile neînregistrate în scopuri de TVA (indiferent dacă sunt înregistrate în scopuri de TVA pentru operaţiuni intracomunitare sau nu), depun decontul special formular 301 şi au obligaţia plăţii TVA, înainte de înmatricularea acestora în România, dar nu mai târziu de data de 25 a lunii următoare celei în care ia naştere exigibilitatea taxei aferente respectivei achiziţii intracomunitare.
Valoarea achiziţiilor intracomunitare de mijloace de transport noi, nu intră în plafonul de 10.000 euro la achiziţii intracomunitare, de la care persoanele impozabile trebuie să se înregistreze în scopuri de TVA pentru operaţiuni intracomunitare.
3. Persoanele fizice care achiziţionează pentru sine mijloace de transport noi de la furnizori din Uniunea Europeană, depun decontul special 301 şi achită TVA-ul la bugetul de stat.
Livrarea intracomunitară reprezintă o livrare de bunuri, care sunt expediate sau transportate dintr-un stat membru în alt stat membru, de către furnizor sau de persoana către care se efectuează livrarea ori de altă persoană în contul acestora
Pentru aplicarea scutirii de TVA la livrarea intracomunitară de mijloace de transport noi, nu are importanţă calitatea cumpărătorului de persoana impozabilă înregistrată în scopuri de TVA, persoana juridică neimpozabilă, persoană fizică.
Astfel, nu este necesar ca un client din alt stat membru să comunice un număr valabil de TVA.
1. La livrarea intracomunitară, de mijloace de transport noi, efectuată de o persoană înregistrată în scopuri de TVA, potrivit art. 316 din Codul Fiscal, către un cumpărător care comunică furnizorului un cod valabil de înregistrare în scopuri de TVA, se aplică scutirea de TVA care se justifică, cu documentul care atestă că bunurile au fost transportate din România în alt stat membru şi orice alte documente (factura, contractul/comanda, documente de asigurare etc). Operaţiunea se cuprinde în declaraţia recapitulativă – formularul 390.
2. În cazul livrărilor intracomunitare de mijloace de transport noi efectuate de o persoană înregistrată în scopuri de TVA, potrivit art. 316 din Codul Fiscal, către un cumpărător care nu comunică furnizorului un cod valabil de înregistrare în scopuri de TVA, scutirea de TVA se justifică prin:
• factură sau, dacă furnizorul nu este o persoană impozabilă, contractul de vânzare-cumpărare
• documentul care atestă că bunurile au fost transportate din România în alt stat membru sau, după caz, prin dovada înmatriculării mijlocului de transport nou în statul membru de destinaţie.
3. Orice persoană care efectuează ocazional o livrare intracomunitară de mijloace de transport noi va fi considerată persoană impozabilă pentru orice astfel de livrare.
Persoana impozabilă neînregistrată şi care nu este obligată să se înregistreze în scopuri de TVA în România, dar care efectuează în România o livrare intracomunitară de mijloace de transport noi, scutită, poate solicita rambursarea taxei achitate pentru achiziţia efectuată de aceasta în România a respectivului mijloc de transport nou. Rambursarea nu poate să depăşească taxa care s-ar aplica dacă livrarea de către această persoană, a mijloacelor de transport noi respective, ar fi livrare taxabilă. Dreptul de deducere ia naştere şi poate fi exercitat doar în momentul livrării intracomunitare a mijlocului de transport nou.
